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DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES – DIAN

044301

DIRECCION DE GESTION JURIDICA

Bogotá, 17 de Junio de 2011

100202208-00 517

Ref: Consulta Radicada número 035113 de 16/06/2011

 

TEMA Procedimiento Tributario
DESCRIPTORES Condición Especial para pago de impuestos y sanciones
FUENTES FORMALES Articulo 48 Ley 1430 de 2010

 

 

De conformidad con lo dispuesto en el articulo 19 del Decreto 4048 de 2008 у Orden Administrativa 00006 de 2009, esta Dirección es competente para absolver de manera general las consultas escritas que se formulen sobre interpretación у aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras о de comercio exterior у en materia de control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos у Aduanas Nacionales, razón рог la cual su consulta se absolverá en el marco de \a citada competencia.                                                                                                                                

Solicita a este despacho revisar el oficio 035113 del 07 de mayo de 2011 en relación con la procedibilidad del beneficio de que trata el articulo 48 de la Ley 1430 de 2010, sobre las correcciones provocadas, teniendo en cuenta que el concepto mencionado reconoce la mora de la obligación, requisito  contemplado para la procedencia del beneficio  del referido articulo рог obligaciones   correspondientes  a  los  periodos gravables 2008 у anteriores.

                                                                                                    

Considera el despacho.

                                                                                                           

El artículo 48 de la Ley 1430 de 2010 dispone:

   '                               

ARTlCULO 48. CONDICION ESPECIAL PARA EL PAGO DE IMPUESTOS, TASAS У CONTRIBUCIONES. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley, los sujetos pasivos, contribuyentes о responsables de los impuestos, tasas у contribuciones, administrados рог las entidades con facultades para recaudar rentas о caudales públicos del nivel nacional, que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los periodos gravables 2008 v anteriores, tendrán derecho a solicitar, únicamente con relación a las obligaciones causadas durante dichos periodos gravables, la siguiente condición especial de раgо:

 

Pago de contado el total de la obligación principal más los intereses у las sanciones actualizadas, рог cada concepto у periodo, con reducción al cincuenta рог ciento (50%) del valor de los intereses de mora causados hasta la-fecha del correspondiente раgо у de las sanciones. Para tal efecto, el раgо deberá realizarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley.

 

Las obligaciones que hayan sido objeto de una facilidad de раgо se podrán cancelar en las condiciones aquí establecidas, sin perjuicio de la aplicación de las normas vigentes al momento del otorgamiento de la respectiva facilidad, para las obligaciones que no sean canceladas.

 

Las autoridades territoriales podrán adoptar estas condiciones especiales en sus correspondientes estatutos de rentas para los responsables de los impuestos tasas у contribuciones de su competencia conservando los limites de porcentajes у plazo previstos en el presente artículo.

 

PARAGRAFO, Los sujetos pasivos, contribuyentes responsables у agentes de retención de los impuestos, tasas у contribuciones administrados рог las entidades con facultades para recaudar rentas о caudales públicos del nivel nacional о territorial que se acojan a la condición especial de радо de que trata este artículo у que incurran en mora en el радо de impuestos, retenciones en la fuente, tasas у contribuciones dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha del раgо realizado con reducción al cincuenta рог ciento (50%) del valor de los intereses causados у de las sanciones, perderán de manera automática este beneficio.

 

En estos casos la autoridad tributaria iniciara de manera inmediata el proceso de cobro del cincuenta рог ciento (50%) de la sanción у del cincuenta por ciento (50%) de los intereses causados hasta le fecha de радо de la obligaci6n principal, sanciones о intereses, у los términos de prescripci6n empezara a contar desde la fecha en que se efectué el радо de la obligación principal.

 

No podrán acceder a los beneficios de que trata el presente artículo los deudores que hayan suscrito acuerdos de раgо con fundamento en el artículo 7o de la Ley 1066 de 2006 у el artículo 1p de las Ley 1175 de 2007, que a la entrada en vigencia de la presente ley se encuentren en mora рог las obligaciones contenidas en los mismos.

 

PARAGRAFO 2o. Para el caso de los deudores del sector agropecuario el plazo para el радо será de hasta diez (10) meses."

 

Como ya lo ha reconocido la doctrina en el oficio 035554 de 2011, '7a dispositivo con ten/da en el mencionado articulo 48 de la Ley 1430 de 2010 señala dentro de las personas  que pueden acceder a la condición especial de радо, a los sujetos pasivos, contribuyentes, о responsables de los impuestos recaudados рог entidades de orden nacional que se encuentren en mora en el радо de sus obligaciones, correspondientes a los periodos 2008 у anteriores, siempre que se cumplan iodos los requisitos contemplados en la norma".

 

Como en efecto lo reconoce el oficio que se solicita revisar "la inexistencia de mora no puede predicarse de igual forma respecto de los mayores valores а раgаг рог concepto de impuesto, con ocasión de las declaraciones de corrección provocada, pues los mayores valores del impuesto se encuentran en mora a partir del vencimiento del término para pagar conforme con los plazos establecidos por el gobierno nacional para el efecto".

 

Adicionalmente la doctrina expuso en el oficio 015280 de 2011 у recalco en el inicialmente mencionado, " como se observa es amplio el propósito del legislador plasmado en el texto mismo de la norma en estudio al cubrir con la medida especial de радо, las obligaciones relativas no solo a los impuestos, en el presente caso administrados por la DIAN у las sanciones asociadas a los mismos, sino respecto de obligaciones fiscales derivadas de un incumplimiento, contenidas en actos independientes"

 

En consecuencia en el caso de las correcciones provocadas de que tratan los artículos 709 у 713 del E.T. у las demás reducciones de sanción precede la aplicación del artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, siempre у cuando se cumplan las demás revisiones de ley, no solo para los intereses sino también para las sanciones reducidas porque como lo manifiesta la peticionaria el concepto que se solicita revisar reconoce la mora sobre los mayores valores a partir del vencimiento del término para pagar.

 

Así las cosas, se aclaran en lo pertinente los oficios 015280 de marzo 3 de 2011 у 035113 de mayo 17 de 2011.

 

Atentamente,

       -

ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ

Directora de Gesti6n Jurídica (E)